案例1：稅收“黑名單”：一處失信寸步難行

　　浙江省武義縣X工具制造公司因涉稅違法被列入稅收“黑名單”，沒想到卻導致關(guān)聯(lián)方Y(jié)工貿(mào)公司同樣受到了制裁…

　　小張的“疑問”

　　2018年1月，武義Y工貿(mào)公司接到國稅局暫緩享受安置殘疾人退稅優(yōu)惠政策通知，告知因X工具制造公司被拉入稅收“黑名單”，安置殘疾人退稅優(yōu)惠政策被限制，不予退稅。Y公司會計小張滿臉疑惑：X工具制造公司？“黑名單”？

　　根據(jù)《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》相關(guān)規(guī)定，安置一個殘疾人，退稅限額是政府批準的月最低工資標準的4倍，而武義縣最低工資標準是1660元。也就是說，Y工貿(mào)公司共安置殘疾人14人，每月可退稅限額92960元，而企業(yè)實際入庫稅額2萬余元，本可全額退稅。“我們公司并沒有違法，怎么不給退稅了？”小張說。

　　原來，Y工貿(mào)公司的法人代表是老朱，而老朱的另一家公司——武義X工具制造有限公司因接受虛開增值稅專用發(fā)票被列入稅收“黑名單”，根據(jù)《納稅信用管理辦法》的規(guī)定，老朱注冊登記或者負責經(jīng)營的其它納稅人將被直接判定為信用D級，并受到相關(guān)措施限制，國稅局依法對Y公司安置殘疾人稅收優(yōu)惠做出暫緩的決定。

　　小張不禁提出疑問：兩家不同的公司，各自經(jīng)營，怎么還會被“牽連”？

　　老朱的“小九九”

　　2015年，老朱接到一個陌生電話，對方自稱李總：“我可以提供各種進項發(fā)票，先認證后付款。”因進項發(fā)票獲取困難，導致企業(yè)實際稅負較高，這給公司資金流轉(zhuǎn)帶來了難題，老朱就動了歪心思：反正是先認證后付款，不怕被騙。

　　隨后，老朱以“鋼管”為銷售貨物名稱，購買了金額199.76萬元，稅額33.96萬元的增值稅專用發(fā)票20份，付款16萬余元。在付款方式上，老朱也花費了一番心思：先由老朱的朋友陳某代付，分三筆款項打給嘉興某金屬材料有限公司，然后老朱的老婆再用自己的賬戶將這16萬元打給陳某。最后，嘉興某金屬材料有限公司將發(fā)票以郵寄的方式寄給老朱。

　　然而法網(wǎng)恢恢疏而不漏，稅務(wù)部門核查系統(tǒng)比對顯示開票方已將20份專用發(fā)票作廢，且發(fā)票上的銷貨方與開票方名稱不一致，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。2016年4月，武義縣國稅局對該公司2015年1月1日至2015年10月31日涉稅情況進行立案檢查，發(fā)現(xiàn)武義X工具制造有限公司與作廢發(fā)票上的發(fā)貨方并沒有實際業(yè)務(wù)往來。在查清違法事實后，做出對該公司處以8萬元罰款的懲罰，并納入稅收違法“黑名單”系統(tǒng)，推送相關(guān)部門對其進行聯(lián)合懲戒。“沒抵扣成功，16萬就白花了，現(xiàn)在還被查，真是‘偷雞不成蝕把米’?！崩现煺f。

　　“黑名單”的威懾力

　　老朱以為繳清了罰款，對企業(yè)今后的經(jīng)營并不會產(chǎn)生影響，但沒想到的是公司在被錄入“黑名單”后，企業(yè)納稅信用等級被降為D級，領(lǐng)取專票分數(shù)降為每月限額25份，且領(lǐng)取發(fā)票前需先預(yù)繳增值稅。

　　不僅如此，在“大數(shù)據(jù)治稅”及全社會建立健全失信聯(lián)合懲戒機制的大環(huán)境下，企業(yè)涉稅違法成本大大提高。在被列入稅收“黑名單”后，納稅信用等級會被直接判為D級，受到包括出入境、市場準入和金融等9大方面28條懲戒措施限制。同時對直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的其他納稅人信用也直接判為D級，同樣也會在社會信用、金融等領(lǐng)域受到限制。

　　早知今日，何必當初，現(xiàn)在老朱后悔萬分，他表示“歪門邪道真是害人不淺，要想真正干事業(yè)，還是得踏踏實實的，講究誠信、誠信納稅”。

　　點評：涉案企業(yè)通過非法途徑向不法分子購買增值稅專用發(fā)票，在沒有真實業(yè)務(wù)的情況下進行虛假申報，企圖抵扣銷項稅款。最后不僅沒有取得實質(zhì)性收益，還被列入“黑名單”，“曝光”+“懲戒”使得當事人一處失信、處處受限。上述企業(yè)在被列入“黑名單”后嘗到了苦果，不但在經(jīng)營活動上受到了限制，也使其關(guān)聯(lián)企業(yè)與稅收優(yōu)惠政策失之交臂。

　　隨著國家稅務(wù)總局等34個部門聯(lián)合簽署的《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》深入落實，納稅人涉稅失信行為的失信成本切實加大，“一處失信、處處受限”的社會環(huán)境逐步形成，各級稅務(wù)部門不斷加強制度落實，積極推動聯(lián)合懲戒措施落地，向社會傳遞了“違法必究”的信號，有效的震懾了失信行為，防范和減少了增量失信行為的發(fā)生，營造了“一處失信、處處受限”的輿論氛圍，有力的推動了稅收信用體系的完善。

　　案例2：懲戒羅網(wǎng)無處不在履行義務(wù)“黑名”洗白

　　近段時間，鞍山市某散熱器有限公司的負責人劉某，遇到了一系列煩心事。由于業(yè)務(wù)需求，該公司向當?shù)囟悇?wù)部門申請對領(lǐng)用的增值稅專用發(fā)票增額增量，沒想到幾次申請均被稅務(wù)部門否決，公司運營因此受到重大影響。經(jīng)詢問了辦稅大廳的工作人員之后，劉某才得知，由于他所經(jīng)營的鞍山市某散熱器有限公司被鞍山市法院列入鞍山市違法失信“黑名單”，稅務(wù)部門作為聯(lián)合懲戒成員單位，在接收到該公司失信信息后，按照相關(guān)規(guī)定及法定職責，將該公司的納稅信用等級降到D級。今后公司若開展經(jīng)營活動，將會在更多領(lǐng)域受到限制。不僅如此，該公司的新老客戶得知該公司被列入失信“黑名單”，紛紛對公司的經(jīng)營發(fā)展、履約能力和信譽度提出質(zhì)疑，不少企業(yè)因此取消了訂單。

　　事情還得從一起糾紛講起。原來在2015年，鞍山市某散熱器有限公司因出售的產(chǎn)品質(zhì)量有問題，產(chǎn)生了合同糾紛，被本溪市某暖氣批發(fā)中心告上法庭。法院判決該公司立即將有問題的產(chǎn)品回收，退還本溪市某暖氣批發(fā)中心散熱器貨款3.93萬元。劉某覺得，貨都發(fā)給對方了，這幾萬元錢不退還，也不會有什么影響，因此拒不執(zhí)行法院判決。法院將該公司列入了失信被執(zhí)行人“黑名單”，并將失信信息推送到鞍山市稅務(wù)、工商等多家信用體系參建部門。

　　令劉某更加震驚的是，自公司上榜“老賴”名單后，除了領(lǐng)用發(fā)票、業(yè)務(wù)訂單受到影響，公司還受到了多個部門實施的聯(lián)合懲戒：鞍山市銀監(jiān)會把劉某依法列入融資授信“黑名單”，限制銀行貸款；鞍山市財政局將當事人信息提交有關(guān)處室依法備案，限制政府性資金支持，并在一定期限內(nèi)禁止其參加政府采購活動。因一時錯念，公司的經(jīng)營遭受了重創(chuàng)，劉某悔不當初，立即決定履行法院判決，收回產(chǎn)品并退還貨款。

　　隨著判決的履行完畢，法院根據(jù)信用修復(fù)條款將鞍山市某散熱器有限公司撤出了失信被執(zhí)行人“黑名單”，將其失信信息從信用網(wǎng)站上撤除，并將此情況推送給參與聯(lián)合懲戒的各個部門，各懲戒單位紛紛解除懲戒措施。劉某和其公司終于恢復(fù)了“自由身”，企業(yè)重新走上了健康發(fā)展的正確軌道。

　　點評：在當前國家信用體系和國家治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的大背景下，在稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度建立的同時，法院等多部門對其各自負責領(lǐng)域的嚴重違法失信行為當事人實施聯(lián)合懲戒的相關(guān)合作文件也陸續(xù)簽發(fā)。稅務(wù)機關(guān)作為聯(lián)合懲戒的參與單位，積極加強部門間的協(xié)同配合，狠抓懲戒措施落實，使聯(lián)合懲戒的影響力不斷加大，失信違法成本不斷增加，有效地震懾了失信行為，“一處失信、處處受限”的良好社會氛圍逐漸形成。

　　上例中對失信被執(zhí)行人的聯(lián)合懲戒由法院發(fā)起，稅務(wù)機關(guān)作為聯(lián)合懲戒參與單位之一，積極配合，將懲戒措施落到了實處，打出“組合拳”，痛擊“失信人”，使得聯(lián)合懲戒工作取得了明顯成效。

　　案例3：用好信用修復(fù)機制，助力納稅人改過自新

　　2017年初，在重慶市萬州區(qū)稅務(wù)部門的稽查局，40歲左右的周某滿臉笑容，緊握著稅務(wù)稽查人員的手，一個勁兒地表示著感謝，感謝萬州區(qū)稅務(wù)部門及時啟用稅收違法“黑名單”信用修復(fù)機制，將其公司撤出了稅收違法“黑名單”，并積極協(xié)調(diào)聯(lián)合懲戒參與部門停止懲戒措施，給公司一次改過自新的機會。依稀記得，一年多前他還怒不可遏地拍著這張辦公桌……

　　周某所在的某運輸（集團）有限公司是一家航運公司，享受著“營改增”后航運行業(yè)財政資金補貼。2012年7月，重慶市萬州區(qū)稅務(wù)部門的稽查局依法對該公司2007年至2011年期間的涉稅情況實施檢查，發(fā)現(xiàn)其通過設(shè)置“兩套賬”的方式，隱瞞收入，達到不繳少繳稅款的目的。萬州區(qū)稅務(wù)部門依法認定其存在偷稅行為，做出追繳稅款808萬元、罰款404萬元的處罰決定。同時，將該公司列入稅收違法“黑名單”，并及時向重慶市發(fā)改委、財政局和人民銀行重慶營業(yè)管理部等聯(lián)合懲戒參與單位推送相關(guān)案件信息，對其實施聯(lián)合懲戒。財政局和人民銀行重慶營業(yè)管理部嚴格按照《聯(lián)合懲戒備忘錄》的要求和規(guī)定，取消了該公司“營改增”后航運行業(yè)財政資金補貼，限制其貸款申請。

　　2016年，該公司總經(jīng)理周某來到萬州區(qū)稅務(wù)部門稽查局生氣地質(zhì)問稅務(wù)稽查人員：“為什么要把我們列入稅收違法‘黑名單’？現(xiàn)在銀行不批準我們公司的貸款申請，財政局也取消了對我們的資金補助，這讓我們公司的經(jīng)營雪上加霜，嚴重影響了公司的發(fā)展，你們要負責！”。萬州區(qū)稅務(wù)稽查人員聽后，耐心詳細地向其講解稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度，并著重對“信用修復(fù)機制”進行了說明。周某聽后，深有感觸，認真反思公司偷稅行為帶來的嚴重后果，積極主動地糾正了稅收違法行為，補繳了稅款、滯納金和罰款，并做出了以后要堅持依法誠信納稅的承諾。2017年2月，重慶市萬州區(qū)稅務(wù)部門依法將該公司撤出稅收“黑名單”，助其恢復(fù)“自由身”，重新享受到了國家的相關(guān)優(yōu)惠政策，開始煥發(fā)新的生機。于是，便有了開篇的一幕。

　　點評：黨的十八屆三中全會提出了“建立健全社會征信體系，褒揚誠信，懲戒失信”的總體要求。稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度作為稅收失信懲戒制度體系的主要內(nèi)容，既是社會信用體系制度化建設(shè)的重要組成部分，也是國家和社會治理層面的一項基礎(chǔ)性工程，實現(xiàn)了納稅信用體系與社會信用體系的融合聯(lián)動，對促進稅收治理能力提升、社會信用體系建設(shè)和國家治理現(xiàn)代化發(fā)揮了巨大作用。

　　稅務(wù)部門通過推行稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度，實現(xiàn)了多領(lǐng)域、跨部門合作，改變了過去一罰了之、信息孤島的狀況，切實加大了納稅人失信行為的失信成本，形成了“一處失信、處處受限”的社會環(huán)境，達到了運用法治手段解決社會道德領(lǐng)域突出問題的目的。

　　在嚴厲打擊涉稅失信行為的同時，稅收違法“黑名單”的信用修復(fù)機制也為符合條件的失信納稅人提供了亡羊補牢、改過自新的機會，如上例中周某的企業(yè)，在受到多方懲戒后，及時悔悟并積極改正了自己的錯誤，最終被依法撤出了“黑名單”。截至2018年6月，全國已公布的稅收違法“黑名單”案件中，共有1170戶“黑名單”當事人主動繳清稅款、滯納金和罰款后撤出公布。

　　稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度兼顧了稅收執(zhí)法的剛性和稅收管理的柔性，做到了懲戒與教育并重，在提高納稅人依法納稅意識、促進納稅遵從的同時，對于營造褒揚誠信、懲戒失信的社會氛圍起到了積極的作用，標志著我國社會信用體系建設(shè)日臻完善。

　　案例4：聯(lián)合懲戒利器破解執(zhí)行難題

　　2018年1月，貴州省遵義市稅務(wù)部門對已經(jīng)撤出“黑名單”的遵義某醫(yī)藥公司進行回訪，企業(yè)高管非常感激地說：“現(xiàn)在企業(yè)正與某大型集團進行合作，爭取控股發(fā)展，目前已進入到具體細節(jié)的談判，2018年5月可以完成。屆時有望成為貴州醫(yī)藥行業(yè)的龍頭企業(yè)，預(yù)計今年納稅將達到1500余萬元。企業(yè)現(xiàn)在發(fā)展的底氣更足了，發(fā)展的路也更寬了?！?/p>

　　回憶起當時被列入“黑名單”及之后的“老賴”態(tài)度，企業(yè)負責人不好意思地低下了頭。

　　貴州省遵義市某醫(yī)藥公司主要從事中成藥制品、生物制品經(jīng)營，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，發(fā)展形勢喜人。在納稅時卻動起了歪腦筋，只申報企業(yè)已經(jīng)開具了發(fā)票的收入和少部分未開發(fā)票的零星收入，對于不需要開具發(fā)票的客戶的銷售收入則不入賬申報，以此方式隱匿銷售收入，達到少繳稅款的目的。2017年遵義市稅務(wù)部門稽查局依法對該公司進行納稅檢查，通過“千方百劑”醫(yī)藥管理系統(tǒng)中的銷售數(shù)據(jù)與其財務(wù)系統(tǒng)中近30萬條數(shù)據(jù)進行逐一比對，發(fā)現(xiàn)其銷售數(shù)據(jù)相差18萬余條，客戶數(shù)據(jù)相差2000余家。根據(jù)數(shù)據(jù)比對結(jié)果和外調(diào)取證，最終確定該企業(yè)隱匿銷售收入7000多萬元。

　　面對證據(jù)，企業(yè)負責人和會計承認了其隱匿銷售收入，少繳稅款的違法事實。遵義市稅務(wù)部門稽查局依法對該醫(yī)藥公司作出處理和處罰決定，追繳其少繳稅款1850余萬元，加收滯納金160余萬元，處以罰款67萬元，并將其納稅信用降為D級。

　　然而，該醫(yī)藥公司在收到稽查局下達的處理處罰決定書后，拒不繳納稅款，稽查局執(zhí)行人員每周到該企業(yè)宣傳稅收政策，但企業(yè)一直以資金周轉(zhuǎn)困難為由企圖長期拖延繳納稅款。為及時將稅款執(zhí)行入庫，稽查人員了解到企業(yè)有上市的準備，于是調(diào)整思路，重點向企業(yè)宣傳稅收“黑名單”制度，組織企業(yè)負責人、股東及財務(wù)人員收看“稅收違法‘黑名單’里的罪與罰”，以及用其他失信企業(yè)的案例引導，讓企業(yè)負責人認識到“黑名單”懲戒范圍廣、效果強，如果拖延繳納稅款納入“黑名單”，其個人信用、銀行融資、政府扶持等多方面將會受到嚴格限制，不僅會給法人個人生活帶來各種不便，更將嚴重影響企業(yè)的生存發(fā)展，不僅上市有問題，連貸款擴大經(jīng)營都不再可能。通過稽查人員耐心細致的宣講，該醫(yī)藥公司認識到自己錯誤，及時繳清稅款和罰款。

　　自“黑名單”制度啟動以來，遵義市稅務(wù)部門理順工作機制、加強部門協(xié)作，充分利用政府公共信用信息平臺、稅務(wù)門戶網(wǎng)站、網(wǎng)絡(luò)媒體等途徑，加大宣傳力度，擴大影響。“遠離黑名單，企業(yè)路越寬；上榜‘黑名單’，方知行路難”在當?shù)仄髽I(yè)中口口相傳。

　　點評：執(zhí)行難，是行政執(zhí)法機關(guān)普遍面臨的社會性難題，作為稅務(wù)稽查部門也不例外。個別稅收違法當事人由于多方面的原因，不積極履行依法繳納查補稅款的義務(wù)，甚至存在轉(zhuǎn)移、隱匿資金和財產(chǎn)以逃避追繳的行為。聯(lián)合懲戒機制使得當事人一旦進入“黑名單”，一處失信，處處受限。本案涉案企業(yè)鑒于“黑名單”公告的社會影響和懲戒效應(yīng)，改變了“老賴”的行徑，自覺籌措資金履行了法律義務(wù)，配合稅務(wù)機關(guān)依法繳清稅款、滯納金和罰款，效果顯著。實踐證明，對稅收違法行為開展多部門聯(lián)合懲戒的機制，為破解稅收執(zhí)行難提供了一大利器，聯(lián)合懲戒延伸了稅務(wù)稽查的臂膀，已經(jīng)成為稅務(wù)部門追繳稅款的有力武器。